DOI: 10.32702/2306-6792.2022.2.37
УДК: 657:336.226.212.1:332.3
О. А. Подолянчук, І. М. Лепетан
ОБЛІК ТА ОПОДАТКУВАННЯ ЗЕМЕЛЬНИХ ДІЛЯНОК СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКОГО ПРИЗНАЧЕННЯ
Анотація
Земельні ділянки сільськогосподарського призначення є основним засобом виробництва для сільськогосподарських товаровиробників. В останні роки особливо актуальними в обговоренні науковців і практиків є питання пов'язанні з правом власності на земельні ділянки та володіння ними. Це в свою чергу зумовлює перегляд законодавчих документів щодо обліку та оподаткування операцій з ними.
У статті розкрито склад земельних ділянок сільськогосподарського призначення та представлено структуру сільськогосподарських угідь за останні п'ять років. Обгрунтовано документальне забезпечення обліку земельних ділянок. Розкрито сутність мінімального податкового зобов'язання платника податків та порядок його розрахунку. Ураховуючи власні дослідження та сутність нормативних документів, представлено механізм розрахунку різниці, яку визначатимуть суб'єкти господарювання в частині сплати єдиного податку платниками 4 групи та фізичними особами-підприємцями. Представлено облікове відображення єдиного податку платниками 4 групи. Відзначено про специфіку визначення мінімального податкового навантаження для фізичних осіб, які займаються вирощуванням сільськогосподарської продукції.
Ключові слова: земельні ділянки сільськогосподарського призначення; мінімальне податкове зобов'язання; єдиний податок; облік; оподаткування.
Література
1. Державна служба статистики України. URL: http://ukrstat.gov.ua/druk/publicat/kat_u/2021/zb/11/Yearbook_2020.pdf (дата звернення: 05.01.2022).
2. Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень" від 30.11.2021 р. № 1914-IX. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1914-20#Text (дата звернення: 05.01.2022).
3. Наказ Міністерства аграрної політики "Про затвердження спеціалізованих форм регістрів журнально-ордерної форми обліку для сільськогосподарських підприємств та Методичних рекомендацій щодо їх застосування" від 04.06.2009 р. № 390. URL: https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0390555-09#Text (дата звернення: 05.01.2022).
4. Наказ Міністерства фінансів України "Про затвердження Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів" від 30.09.2003 р. № 561. URL: https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0561201-03#Text (дата звернення: 05.01.2022).
5. Наказ Міністерства фінансів України "Про затвердження Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку" 24.05.1995 р. № 88. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0168-95#Text (дата звернення: 05.01.2022).
6. Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256 (дата звернення: 29.12.2021).
7. Подолянчук О.А., Коваль Н.І. Земельні ділянки як об'єкт обліку. Економіка, фінанси, менеджмент: актуальні питання науки і практики. № 12. 2017. С. 102—115.
8. Подолянчук О.А. Організація обліку суб'єктами малого підприємництва. Ефективна економіка. 2017. № 4. URL: http://www.economy.nayka.com.ua/?op=1&z=5536 (дата звернення: 25.12.2021).
9. Подолянчук О.А., Олійник Я.Ю. Земельні ділянки: облік та оподаткування. Ефективна економіка. 2021. № 12. URL: http://www.economy.nayka.com.ua/pdf/12_2021/99.pdf (дата звернення: 05.01.2022).
O. Podolianchuk, І. Lepetan
ACCOUNTING AND TAXATION OF AGRICULTURAL LAND
Summary
Agricultural land is the main means of production for agricultural producers. In recent years, issues related to land ownership and ownership have been particularly relevant in the discussion of scholars and practitioners. This, in turn, leads to the revision of legislative documents on accounting and taxation of transactions with them.
The article notes that the key issue in land accounting is land relations regarding their use. The composition of agricultural land plots is revealed and the structure of agricultural lands for the last five years is presented. Documentary support of land registration and the procedure for determining their value for various operations are substantiated. The main forms of primary and consolidated documents that will be used in accounting for registration of land transactions are given.
An assessment of the Law of Ukraine "On Amendments to the Tax Code of Ukraine and other legislative acts of Ukraine to ensure the balance of budget revenues" from 30.11.2021 №1914-IX and outlined its impact on taxation of agricultural producers.
The essence of the minimum tax liability of the taxpayer and the procedure for its calculation are revealed. The peculiarities of its application are also noted. The study found that the minimum tax liability is determined only for land classified as agricultural land, namely: arable land, perennials, hayfields, pastures and fallow lands (arable land that is not cultivated for a long time). It is determined that the positive difference between the amount of the total minimum tax liability and the amount of taxes paid is part of the tax liabilities to be paid by the agricultural producer.
Taking into account our own research and the essence of regulatory documents, the mechanism of calculating the difference, which will be determined by business entities in terms of payment of the single tax by group 4 taxpayers and individual entrepreneurs, is presented. The accounting reflection of the single tax by the payers of the 4th group is presented. The specifics of determining the minimum tax burden for individuals engaged in the cultivation of agricultural products are noted.
Keywords: agricultural land; minimum tax liability; single tax; accounting; taxation.
References
1. State Statistics Service of Ukraine (2020), "Statistical Yearbook of Ukraine for 2020", available at: http://ukrstat.gov.ua/druk/publicat/kat_u/2021/zb/11/Yearbook_2020.pdf (Accessed 05 January 2022).
2. The Verkhovna Rada of Ukraine (2021), Law of Ukraine "On Amendments to the Tax Code of Ukraine and Other Legislative Acts of Ukraine Concerning Ensuring Balance of Budget Revenues", available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1914-20#Text (Accessed 05 January 2022).
3. Ministry of Agrarian Policy of Ukraine (2009), "On approval of specialized forms of registers of journal-order form of accounting for agricultural enterprises and Guidelines for their application", available at: https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0390555-09#Text (Accessed 05 January 2022).
4. Ministry of Finance of Ukraine (2003), "On approval of Guidelines for accounting of fixed assets", available at: https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0561201-03#Text (Accessed 05 January 2022).
5. Ministry of Finance of Ukraine (1995), "On approval of the Regulations on documentary support of records in accounting", available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0168-95#Text (Accessed 05 January 2022).
6. Tax Code of Ukraine (2010), available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256 (Accessed 29 Dec 2021).
7. Podolyanchuk, O.A and Koval, N.I. (2017), "Land plots as an object of accounting", Ekonomika, finansy, menedzhment: aktual'ni pytannya nauky i praktyky, vol. 12, pp. 102—115.
8. Podolyanchuk, O.A. (2017), "Organization of accounting for small businesses". Efektyvna ekonomika, [Online], vol. 4, available at: http://www.economy.nayka.com.ua/?op=1&z=5536 (Accessed 25 Dec 2021).
9. Podolyanchuk, O.A. and Oliynyk, Ya. Yu. (2021), "Land: accounting and taxation", Efektyvna ekonomika, [Online], vol. 12, available at: http://www.economy.nayka.com.ua/pdf/12_2021/99.pdf (Accessed 05 January 2022).
№ 2 2022, стор. 37 - 44
Дата публікації: 2022-02-02
Кількість переглядів: 495
