EnglishНа русском

Переглянути у форматі pdf

ОРГАНІЗАЦІЙНО-МЕТОДИЧНІ ПІДХОДИ ДО АУДИТУ ОПЕРАЦІЙ З ПОВ'ЯЗАНИМИ ОСОБАМИ
В. Г. Гончарова

Назад

DOI: 10.32702/2306-6792.2020.13-14.54

УДК: 330.142.26: 658.15.011.4

В. Г. Гончарова

ОРГАНІЗАЦІЙНО-МЕТОДИЧНІ ПІДХОДИ ДО АУДИТУ ОПЕРАЦІЙ З ПОВ'ЯЗАНИМИ ОСОБАМИ

Анотація

У статті розглядаються у функціональній площині операції з пов'язаними особами, які за деяких обставин потенційно можуть призвести до більш високого ризику суттєвих викривлень фінансової звітності, ніж інші операції з третіми сторонами у міжсуб'єктному орієнтаційному процесі. Зазначено, що для аудиторів є важливим сформувати набір ідентифікованих недоліків щодо операцій із пов'язаними особами, оскільки такі операції розглядаються як зона високого ризику, що впливає на модифікацію аудиторської думки. У статті обгрунтовано дієві аудиторські процедури, які розроблені у відповідь на оцінені ризики суттєвого викривлення фінансової звітності внаслідок операції з пов'язаними сторонами. Виокремлено проблемні сфери та потенційні показники наявності відносин та операцій з пов'язаними сторонами, які не розкриті у фінансовій звітності клієнта. Запропоновано методичний підхід, що передбачає впровадження п'яти етапів щодо аудиту операцій із пов'язаними сторонами, який забезпечують розуміння та виконання аудиторських процедур реагування на виявлені ризики, що створюють середовище для якості аудиту.

Ключові слова: пов'язані сторони; операції з пов'язаними сторонами; розкриття інформації; зовнішній аудитор; аудиторські процедури; аудиторські докази; аудиторській звіт; аудиторська думка; модифікована аудиторська думка.

Література

1. Christoph Van der Elst. Empowering the Audit Committee and the Auditor in Related Party Transactions. Law Working Paper, 2 016, no. 18. Available at: https://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm (дата звернення: 28.04.2020).
2. Pizzo М. Transactions under a Contingency Perspective, Journal of Management and Governance, 2013, no. 5, pp. 212—213. Available at:https://econpapers.repec.org/article/kapjmgtgv/v_3a17_3ay309-330.htm (дата звернення: 28.05.2020).
3. Destianne N. Do Related Party Transactions Matter to Auditors. Universitas Gadjah Mada, Indonesia. Journal of Communication, 2008, vol. 5 Available at:https:// https://foura.org/download/foura_2017/foura_028.pdf (дата звернення: 15.05.2020).
4. Аудит. Основи державного, незалежного професійного та внутрішнього аудиту: підручник / за ред. проф. Немченко В.В., Редько О.Ю., Підручник. Київ: Центр учбової літератури, 2016. 540 с.
5. Міжнародні стандарти контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг, видання 2016—2017. Міжнародна Федерація Бухгалтерів, Аудиторська Палата України. URL: http://www.apu.com.ua/files/ temp/Audit_2018_1.pdf (дата звернення: 06.04.2020).
6. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 24 Розкриття інформації про пов'язані сторони: https://www.mof.gov.ua/storage/files/IAS-24_ukr_2016.pdf (дата звернення: 06.04.2020).
7. Germain M. and Magnier V. French Commercial Code. It must be mentioned that the quality of the report of the auditors is criticized for being insufficient to assess the related party transaction adequately, R. 225—31. Les Sociеtеs Commerciales, LGDJ, Issy-Les-Moulineaux, 2014, nо. 2205, p. 475.

V. Goncharova

ORGANIZATIONAL AND METHODOLOGICAL APPROACHES TO THE AUDIT OF RELATED PARTIES TRANSACTIONS

Summary

This article addresses in a functional area to related party transactions that, in some circumstances, could potentially lead to a higher risk of material misstatement of financial statements than other transactions with third parties in an inter-entity oriented process. The wide variety of contexts in which related-party transactions occur suggests that it is important for auditors to form a set of identified deficiencies in related party transactions, whereas such transactions considered as a high-risk area that affects the modification of the auditor's opinion. The article substantiates effective audit procedures that responds to the assessed of material misstatement risks of financial statements as a result of related party transactions. In addition, it includes the problem areas and potential indicators of relationships and transactions with related parties that are not disclosed in the financial statements of clients. The audit practice in European countries shows that most of the grounds for modifying the audit opinion related to the concealment (non-disclosure) of related parties and transactions with them, including those related to payments to senior staff, lease transactions, etc. used by companies as an incentive to manage profits, which increases the likelihood of significant misstatement in the financial statements. That is, a modification of the auditor's opinion is the auditor's response to higher audit risks. Proposed methodological approaches to the audit of related party relationships and transactions, based on five stages to strengthen audit quality in this area. It highlights the critical importance of planning the audit of related party relationships and transactions, the need to involve the entire audit team in this, to assign staff with the appropriate level of experience to audit this area and upfront discussions with the client to identify related parties. A key part of the planning process is assessing the risk of material misstatement associated with related party relationships and transactions. This article highlights potential indicators of the existence of related party relationships and transactions. It also looks at understanding companies' internal controls, which identify related parties and record related party transactions, designing procedures to respond to identified risks and performing completion procedures. In response to the expectations of potential users of companies' financial statements, auditors should improve the quality of audit procedures in order to obtain appropriate and sufficient evidence of related party relationships and transactions to develop the information component.

Keywords: elated parties; related party transactions; disclosure; external auditor; audit procedures; audit evidence; audit report; audit opinion; modified audit opinion.

References

1. Van der Elst, Ch. (2016), "Empowering the Audit Committee and the Auditor in Related Party Transactions", Law Working Paper, vol. 18, Available at: https://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm (аccessed 28 April 2020).
2. Pizzo, М. (2013), "Transactions under a Contingency Perspective", Journal of Management and Governance, vol. 5, pp. 212—213, Available at:https://econpapers.repec.org/article/kapjmgtgv/v_3a17_309-330.htm (аccessed 28 May 2020).
3. Destianne, N. (2008), "Do Related Party Transactions Matter to Auditors. Universitas Gadjah Mada, Indonesia.", Journal of Communication, vol. 5, Available at: https://https://foura.org/download/foura_2017/foura_028.pdf (аccessed 15 May 2020).
4. Nemchenko, V. V. and Redko, A. Yu. (2016), Audyt. Osnovy derzhavnoho, nezalezhnoho profesijnoho ta vnutrishn'oho audytu [Audit (Оf the state, independent and professional internal audit], Tsentr uchbovoi literatury, Kiev, Ukraine.
5. International Federation оf Accountants, Audit Chamber оf Ukraine (2017), "International standards on quality control, auditing, review, other assurance, and related services", Available at: http:// www.apu.com.ua (accessed 6 April 2020).
6. Ministry of Finance of Ukraine (2013), "International Accounting Standard 24 Related Party Disclosures", Available at: https://www.mof.gov.ua/storage/files/IAS-24_ukr_2016.pdf (accessed 12 April 2020).
7. Germain, M. and Magnier, V. (2014), "French Commercial Code. It must be mentioned that the quality of the report of the auditors is criticized for being insufficient to assess the related party transaction adequately", Les Soci?t?s Commerciales, LGDJ, Issy-Les-Moulineaux, , vol. 5, nо. 22, p. 475.

№ 13-14 2020, стор. 54 - 60

Дата публікації: 2020-07-23

Кількість переглядів: 40

Відомості про авторів

В. Г. Гончарова

к. держ. упр., доцент, доцент кафедри обліку та оподаткування,Запорізький національний університет

V. Goncharova

PhD in Public Administration, Associate Professor, Associate Professor of accounting and taxation, Zaporizhia national university

ORCID:

0000-0001-5556-7192

Як цитувати статтю

Гончарова В. Г. Організаційно-методичні підходи до аудиту операцій з пов'язаними особами. Агросвіт. 2020. № 13-14. С. 54–60. DOI: 10.32702/2306-6792.2020.13-14.54

Goncharova, V. (2020), “Organizational and methodological approaches to the audit of related parties transactions”, Agrosvit, vol. 13-14, pp. 54–60. DOI: 10.32702/2306-6792.2020.13-14.54

Creative Commons License

Стаття розповсюджується за ліцензією
Creative Commons Attribution 4.0 Міжнародна.